一、背景和意义

高新技术企业是在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动的企业。高新技术企业代表着企业的发展方向，代表着科技创新能力和核心竞争力。2001年以后到2008年高新技术企业认定从仅针对国家高新技术产业开发区内拓展到国家高新技术产业开发区外，2008年以后，按科技部、财政部和国家税务总局颁发的《高新技术企业认定管理办法》（2016年重新修订）进行认定，特别是对《国家重点支持的技术领域》进行了修改，增加了文创创意产业支撑技术，标志着高新技术企业的认定正式向文化产业开放。

二、文化产业在高企申报过程中的瓶颈

但是，文化产业在申报高企过程中常会遇到各种瓶颈，下面从技术和财务两方面对文化产业在高企认定中存在的问题阐述如下：

1、技术问题

（1）知识产权的申报。

第一,知识产权对主要服务发挥的核心技术无支持作用；第二，知识产权申报或授权的时间与该项目的起止时间无对应关系，即先获得知识产权再开发；第三，集团公司有多个子公司，例如影视公司，知识产权权利人与申报的公司名称不符；第四，知识产权申报的方向（相关技术）与《国家重点支持技术领域》的文字描述不符。

（2）技术领域。

第一，研究开发项目（RD）的核心技术及创新点与《技术领域》文化产业支撑技术的相关文字描述不符；第二，高新技术服务情况表的关键技术和以往相关服务的竞争优势与《技术领域》文字描述不符且关键技术和竞争优势有矛盾性。

（3）高新技术服务名称。

第一，按电视剧或电影的名称来归集，导致高新技术服务收入比例未达要求；第二，没有提炼相关核心技术且按核心技术取名来归集。

（4）科技人员的核定。

第一，多数人员工资高是科技人员，但未达183天以上；第二，未成立研发中心或单独成立研发机构。

（5）科技成果转化证明材料问题。

第一，没有产品收入，无法提供质检报告或认证报告等，即与其他产业的证明材料准备有所区别。

2、财务问题

（1）研发费用的归集问题。

第一，若销售额大的相关企业，研发费用比例很难达到《认定管理办法》的要求，因为影视等公司的成本是按某本电视剧进行核算的，一般情况下仅为工资、折旧、其他费用、委外费用和燃料动力费用等费用；第二，绝大多数文化企业未按高新技术企业认定的要求进行归集，即没有在管理费用-研发费用科目单独建账并分项归集；第三，因影视等公司的成本是按某本电视剧进行核算的，研发费用按要求归集后其每本电影或电视剧的毛利会有差异；第四，因很多费用发生在现场拍摄的业务宣传过程中，很多企业仍将其归集为研发费用。

（2）高新技术服务收入问题。

第一，有些公司很多电影或电视剧不是自己制作的，仅为投资性质，若金额较大则高新技术服务收入难以达到相应的比例要求；第二，开具的发票多为版权转让费用或租用费等，与高新技术服务收入名称毫无关系，且也未在财务账-主营业务收入科目单独核算。同时，又未登记相应的台账。

三、文化产业高企申报的方法

针对文化产业在高企申报中存在的瓶颈，提出相关对策如下：

知识产权的申报方法。根据《认定管理办法》要求，知识产权应对服务的相关核心技术应有支持作用，但有些企业申报的为共用技术，并不是该高新技术服务的关键技术。因此，在申报知识产权时应围绕研究开发项目及高新技术服务的关键技术及创新点申报。同时，应注意相应的申报时间。

研究开发项目和高新技术服务情况表的撰写方法。研究开发活动情况即RD情况是企业研究开发能力的主要体现，也是评判企业研究开发费用的主要依据。技术专家通过企业提供的RD情况表进行评审，通过评审的核定为研发项目，其所发生的费用核定为研究开发经费，未能通过评审的不能核定为研发项目，其发生的费用不能核定为研究开发经费，将从专项审计报告里面的研究经费中予以剔除。剔除后的研究开发费用站同期销售收入的比例若不能达到《认定办法》规定要求，将不能被认定为高新技术企业。

撰写RD情况表的要点是要突出通过项目研究开发所解决的关键技术难题、取得的具有自主知识产权的核心技术以及在后面的高新技术产品PS的应用情况，即要突出研究开发项目RD-知识产权IP-高新技术产品三者之间的逻辑关系。

RD情况表的撰写次序应该是先确定RD名称，再确定核心技术及创新点，最后再撰写阶段性成果和其它相关内容。对已经获得的知识产权IP，在确定核心技术及创新点时要体现已获IP的核心要点。下面阐述RD表格里各项内容的填写方法。

 1. 研发活动名称。

研发活动名称即RD名称的确定要突出对项目的整体反映，要突出项目的技术创新性，包括项目的主要创新点或关键技术途径。在确定RD项目数时要按照技术特点对申请认定企业的所有研发活动进行归纳总结，RD数量不宜过多，单项RD研发费用不宜过少和过多，一般每项RD研发费用为十万元级或百万元级比较适合。

在确定RD项目次序时，可以把最能体现认定申请企业的技术研发水平的项目作为RD01来写，当然RD01的核心技术及所对应的技术领域要与后面的PS01的关键技术及所对应的技术领域要一致。

有些申请认定企业在确定RD时就直接按照单项RD等同于科技成果转化项目进行归纳总结，根据《工作指引》企业若想在科技成果转化能力打分评审获得高档位的评分，这样就会出现申请企业企业的RD项目数很多，甚至超过15项，对整体规模偏小的企业，甚至会出现单个RD的研发费用只有几千元或几万元的情况，这就会给研发费用归集带来很大困难，重要的是不能真实反映申请认定企业的实际研究开情况。

2. 起止时间。

在确定RD的起止时间时，要注意与获得知识产权IP时间和同名称高新技术产品PS形成销售时间的关联。对在已获得知识产权后仍有研发费用发生的，要阐述该RD是在已获IP基础上进行后续研发。对已经形成销售的同名称高新技术产品PS，要阐述该RD与该PS之间的关联，如边研发边销售或对同名称PS进行继续改进性研发等。此外，要与专项审计报告编制说明和研究开发活动说明材料中的起止时间要一致。

3. 技术领域。

主要是根据下拉菜单进行选择，关键是要选择与下面所述核心技术及创新点的具体内容相对应的技术领域。所选择技术领域要与后面相关联的高新技术产品PS里面所对应的技术领域要一致。

由于下拉式菜单只能到第三级，而实际上应该写到第四级，对于第四级领域可以在核心技术及创新点栏里体现。

4. 技术来源。

主要是根据下拉菜单进行选择，要注意与后面立项目的及组织实施方式栏里面的组织实施方式相一致。应填写自主开发、委托开发或共同开发。

5. 知识产权编号。

应与知识产权汇总表的编号要一致。

6. 研发经费总预算（万元）。

应与科研项目可行性报告和预算书的总费用一致。

7. 研发经费近三年总支出（万元）。

按专项审计报告的近三年总研发费用填写，且分别按研发费用结构明细表填写；研发经费的具体金额需要与项目所解决的关键技术难题要相对应，它们之间必须具有很好的匹配性。

8. 立项目的及组织实施方式。

（1）立项目的。首先阐述项目的应用背景，再阐述项目在应用中存在的问题或不足，接着说明这些存在问题或不足是由哪些关键技术难题引起的，而这些关键技术难题还没有得到较好地解决（这些技术难题就是本项目需要解决的关键技术难题），关键技术难题以3~4项比较合适，过多显得凝练不够，过少显得缺乏凝练，然后再阐述本项目将重点围绕解决这些关键技术难题开展研究，突破这些技术难题，从而来解决项目在应用中存在的问题或不足，为本项目的应用提供技术支撑；

（2）组织实施方式。主要写自主研发或合作研究，要与前面的技术来源相对应。若技术来源是自有技术，就写自主研发；若技术来源是产学研合作，就写合作研发。

9. 核心技术及创新点。

本项目的核心技术是指解决关键技术难题的技术途径或手段，核心技术也就是主要创新点，因此核心技术及创新点不宜分开写，否则就是重复。本项目的关键技术难题已经在立项目的里面已经进行了说明。立项目的里面提到几个关键技术问题，那项目的核心技术及创新点就对应写几条。

在具体撰写中，每一条核心技术及创新点先写一句话来概括，然后紧接用一段话来具体说明这条核心技术及创新点的具体技术特点。要把最主要的核心技术及创新点作为第1条来写。

10. 取得的阶段性成果。

阶段性成果撰写主要要表达三层意思，一是通过项目研发掌握了哪些的核心技术（与第7点对应），二是哪些已经掌握的核心技术获得了自主知识产权，三是哪些已经掌握的核心技IP和高新技术产品PS三者之间的紧密逻辑关系。通过项目研发掌握的每条核心技术就可以单独作为一项科技成果转化项目体现在科技成果转化表里（见后面的科技成果转化表内容）。

需要注意的是，如果是根据已有专利和软件著作权等知识产权来倒推撰写归纳研发项目，则应该把该知识产权的技术要点多对应的关键技术难题在立项目的里体现，同时也需要把该知识产权的技术要点体现在核心技术及创新点里。

高新技术服务名称的取法。可围绕文化创业支撑的相关核心技术，例如数字电影制作的相关核心技术，对最近一年的电视剧或电影的核心技术进行归纳且合并。例如基于大数据全产业链技术的爱情剧等。

科技人员的核定方法。企业科技人员占比是指企业科技人员数与职工总数的比值。

（1）企业科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的，累计实际工作时间在183天以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员。

（2）企业职工总数包括企业在职、兼职和临时聘用人员。在职人员可以通过企业是否签订了劳动合同或缴纳社会保险费来鉴别；兼职、临时聘用人员全年须在企业累计工作183天以上。

（3）企业当年职工总数和科技人员数均按照全年月平均数进行计算和统计。

根据上述定义，可从从事数字电影或电视剧等相关制造技术的人员中挑选最近一年满足183天以上人员的科技人员。因文化产业属于高技术服务业，科技人员的比例可能较大，但必须要标准每个科技人员的工作岗位。

研发费用的归集方法。下面就高技术服务业研发费用明细和相应的归集方法阐述如下：《工作指引》规定的研发费用与《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）规定的研发费用加计扣除有差异，计算口径有所不同。加计扣除的优惠政策享受是企业的自由选择，不是每家申请高新技术企业认定的企业一定要每年都做加计扣除，即使做了加计扣除，在所得税年度纳税申报表中《加计扣除优惠情况明细表》里面的研发费用与高新技术企业认定确认的研发费用不一定一致。加计扣除对研发费用做账的要求比高新技术企业认定研发费用做账要求更为严格，在加计扣除时财税2015第119号文件里给出了相应的研发支出辅助账样表，但是高新技术企业认定申请时建立的辅助账不一定要与加计扣除的研发支出辅助账相同。

严格的来说，应将研究开发项目按“管理费用-研发费用”科目核算并分项归集，如图1，按管理费用-研发费用归集示意图，在一级科目“管理费用”中设置“研发费用”，再按研究开发项目对具体费用明细进行归集。图2为总余额表—研发费用建账明细。

 图1 按管理费用-研发费用归集示意图

图2 总余额表-研发费用建账明细

1、研发费用的归集

下面研发费用各项明细的归集方法进行阐述。

（1）人员人工费用

主要针对专职研发人员和多用途人员（既从事研发活动，又参与生产活动的人员）两类人员说明其分摊方法。

 1）专职研发人员费用分摊方法。

对于专职研发人员工资的分摊方法很多。这里以工时考勤法为例，给出相应的分摊方法。若小张在2016年6月的工资总额为1万元，且在该月同时参加了3个研究开发项目（RD01、RD02和RD03）的研发。假定该公司一天的工作时间规定为8个小时，这种情形下需要对小张该月的工资总额1万元分摊到上述3个项目中。分摊如下：2016年6月1日：RD01活动耗时3小时，RD02活动耗时3小时，RD03活动耗时2小时；2016年6月2日：RD01活动耗时4小时，RD02活动耗时2小时，RD03活动耗时2小时；以此类推到2016年6月30日。在此基础上，做好专职研发人员的考勤工作，并填写工时考勤表（表1），再到月末进行汇总，并填写工时汇总表（表2）。

表1 研发人员工时考勤表

表2 研发人员工时汇总表

2）多用途人员费用分摊方法。

对于多用途人员来说，有些企业未按实际工时占比进行分摊，按财税2015第119号文件，不得作研发费用加计扣除。但对申请高新技术企业认定没有影响，因为根据《工作指引》对科技人员的规定，人员工资归集范围缩小到直接从事研发活动人员。下面举例说明实际工时占比的分摊方法。

若小明在2016年7月的工资总额为1万元，且在该月同时参加了3个研究开发项目（RD01、RD02和RD03）的研发及又参与了非研发活动（生产活动）。假定该公司一天的工作时间规定为8个小时，这种情形下需要对小张该月的工资总额1万元应按实际工时占比进行分摊，分别统计研发活动和生产活动的总工时数，按照上述活动各自的占比对工资进行列支。例如，在该月用于研发活动的为100小时，而用于生产活动的为20小时，即研发与生产工时比例为5：1，可以将小明1/6的工资列入制造费用，5/6的工资列入研发费用。

对于外聘的科技人员来说，建议签订聘用合同，合同条款中应包括从事研发活动的名称和内容、工作岗位、工作时间（183天以上）、薪酬及支付方式等款项。

（2）燃料动力费

用于研究活动的水和电等费用为燃料动力费，属于直接投入费用范畴。建议首先按照电压和电流来计算研发设备的功率，再乘以实际运行时间和电费单价算出该设备用于研发活动的总电费。若每台研发设备用于多个研发项目，再按工时分配法确定用于每个项目的实际时间，见表3。而用于研发活动的水费可根据研究开发主要材料的金额占生产主要材料的比例确定研发活动用的总水费，再根据每个项目消耗的主要材料金额之比来最终确定每个项目的水费。表3 研发设备电费分摊明细表

（3）设备折旧费用

用于研发活动的设备折旧属于折旧费用与长期待摊费用范畴。在归集此费用时，会遇到研究咖啡专用仪器设备和多用途仪器设备（既用于研究开发活动又用于生产）。建议采用研究开发与生产占比来确定，对于研究开发专用仪器设备的研发占比为100%，而多用途仪器设备的研发占比可根据相关部门提供的仪器设备运行工时情况表计算（研究开发运行工时/设备运行总工时），研究开发设备折旧额＝设备月折旧额*研发占比，见表4和表5。

表4 多用途仪器设备运行工时统计单

表5 研究开发设备折旧分摊明细表

（4）设计费用

用于为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用属于设计费用范畴。建议在委托第三方设计时须签订合同，合同条款包括名称和内容、设计目的、预达到的效果、时间节点、费用及付款方式等。

（5）委托外部研究开发费用

委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）属于委托外部研究开发费用范畴。此费用在归集时应注意两点：第一，被委托方需到相应的技术开发合同登记地点登记备案；第二，技术开发合同建议采用科技部的统一合同版本，同时需注明项目名称、时间节点、目的和意义、开发内容、技术指标、预期获得成果、费用及付款方式等。

（6）其他费用

技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等属于其他费用范畴。此费用在归集时要注意相应原始凭证的附件材料必须完善，例如差旅费，在填写报销单时应注意报销人必须为研发特定项目的科技人员，时间节点必须在相应的项目起止时间内，同时注明该项目的名称等。

 2、研发项目台账材料准备

很多企业未做每个研究开发项目台账，建议申请认定企业要按每个研究开发项目做好研究开项目年度台账，便于相关部门检查。可以按如下次序准备相关材料，并装订成册。

（1）封面: XXXX公司 2016年研发支出台账 项目名称：XXXX

（2）研究开发项目（RD）年度合计表

（3）年度工资合计（或放单项目年度工资合计表，按分配表摘取）

（4）年度社保合计（或放单项目的年度社保合计表，按分配表摘取）

（5）年度折旧表（或放单项目的年度折旧合计表，按分配表摘取）

（6）公司内部立项文件或决议文件(省级项目的后跟红头文件复印件\预算\技术中心人员表\项目计划书)(内部立项文件公司盖章后的复印件)

（7）研究开发项目（RD）年度明细台帐

（8）附本项目台帐凭证顺序的凭证复印件\凭证附件复印件。

高新技术服务收入的归集方法。

 1、《认定办法》规定，对服务竞争优势发挥核心支持作用的关键技术属于《技术领域》范围要求的服务都为高新技术服务收入。由于高新技术服务定义范围较广，为避免高新技术服务收入与相应的研究开发项目时间节点上引起误解，特别是卖给电视台的电视剧或电影发票名称为转让或租用费有相应规定的高新技术服务。申请认定企业在建帐时要注意主营业务收入、高新技术服务收入和传统服务三者之间的区别，可以参考图3的建账模型图来建立财务账。

图4 高新技术服务收入建账模型图

2、发票或合同标注方法为了财务账方便归集，从原始单据上应区分高新技术服务和传统服务，例如发票名称或备注高新技术服务名称，也可在合同上注明或备注高新技术服务名称。

3、高新技术产品（服务）收入的台账记录方法通过Ecexl表格整理和归集具体型号和规格的高新技术产品（服务），见表5。

 
         科技成果转化证明材料的准备方法。依照《促进科技成果转化法》，科技成果是指通过科学研究与技术开发所产生的具有实用价值的成果（专利、版权、集成电路布图设计等）。科技成果转化是指为提高生产力水平而对科技成果进行的后续试验、开发、应用、推广直至形成新产品、新工艺、新材料，发展新产业等活动。科技成果转化形式包括：自行投资实施转化；向他人转让该技术成果；许可他人使用该科技成果；以该科技成果作为合作条件，与他人共同实施转化；以该科技成果作价投资、折算股份或者出资比例；以及其他协商确定的方式。可根据科技成果转化项目数量进行打分，具体可参考如下成果（按材料重要性从高到低分为7个等级）：（1）知识产权证书；（2）技术评估或鉴定报告；（3）每部电影或电视剧的批准证书或文件；（4）科技查新；（5）与电视台签订的合同（批注相关电影或电视剧名称）（6）销售合同（批注相关电影或电视剧名称）（7）观众或电视台的相关评价或意见。近三年准备15项以上科技成果。